【一建经济】某居民企业2013年度取得营业收入总额2000万元，发生营业成本900万元、财务费用200万元、管理费用300万元、销售费用320万元、’“营业外支出”账户中列支对子公司的赞助支出7万元、通过公益性社会团体向灾区捐赠40万元，预缴所得税22万元已计到所得税费用里，该企业在计算2013年度应纳税所得额时，准许扣除的公益、救济性捐赠的金额是( )万元。

　　A.15. 96 

　　B.22.8

　　C.27. 96  

　　D.42. 36

　　答案：C

　　解释：

　　2019版教材P117

　　营业利润= 营业收入一营业成本（或营业费用）一税金及附加 一销售费用一管理费用一财务费用一资产减值损失+ 公允价值变动收益（损失为负）+ 投资收益(损失为负) =2000-900-320-300-200=280万，

　　 利润总额= 营业利润+ 营业外收入一营业外支出=280-7-40=233

　　2.企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额1 2 %以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 可以扣除的部分为233×0.12=27.96，因实际损赠为40万元，所以多余的部分是不能扣除的。故选C。

　　这一题，同学们有疑问：

　　搞不懂为什么捐赠支出还要扣除？

　　赞助费要扣除吗？不能吧？

　　答：利润总额，与应纳所得税额，是二个概念。计算利润总额的时候，捐赠支出、赞助支出不管是否要在所得税前扣除，都要在计算在营业外支出中，然后来计算利润总额，也就是这一步的计算是正确的：

　　利润总额= 营业利润+ 营业外收入一营业外支出=280-7-40=233

　　因为捐赠支出中在利润总额的12%中要扣除，所以233*0.12=27.96是要扣除的。

　　现在回过来看同学们的问题：那赞助支出不是不能扣除吗？为什么你在利润总额中扣除了呢？

　　因为利润总额和应纳所得税额的计算是二个概念。

　　应纳税所得额=利润总额+(-)税收调整项目金额

　　=233万+ 不得在所得税前扣除的赞助费7万+不得所所税税前扣除的捐助支出（即40-233*0.12)=233+7+40-233*0.12

　　利润是利润的口径，税收是税法的口径

　　所以总结：赞助支出是否扣除，是在应纳所得税额中进行调整的，而不是在利润总额中调整的（无论如何，利润总额都是要扣掉赞助支出的）